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SEM
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FECHA
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PARTICIPANTE
PRINCIPAL
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TEMA
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03
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1
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(Elí Reto – Luis Abarca)(Melina Rodrigo- Gleny Troyes)
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Tratados y Convenios Internacionales.
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2
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(Bety Sánchez-Medalí Becerra)(José Gonzales – Osmer Correa)
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Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
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04
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1
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(Sindy Julca - Deyli Coronado)(Javier
Tineo- Richard Arévalo)
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Los estudios de Impacto Ambiental (E.I.A).
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2
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(Karin Ipanaqué – Noemí malca)(Omar Ramos- Jendrez Paredes)
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Los Programas de Adecuación y Manejo Ambiental (P.A.M.A).
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05
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1
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(Lady menor – Yeisa Asenajo)(Yanina Cabrera- Elena Vargas)
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La inteligencia ecologista o ecológica de Daniel Goleman
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2
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Practica calificada -
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sábado, 24 de agosto de 2013
Primer bloque para compartir el conocimiento
Los estudiantes encargados, deben elaborar un esquema que utilizarán para compartir el tema. Y un resumen muy sintético. Ambos productos deben ser presentados al docente. Todos los demás tenemos el encargo de revisar el contenido antes de asistir al aula.
viernes, 23 de agosto de 2013
AUDITORIA AMBIENTAL
AUDITORIA
AMBIENTAL
Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables
de la UNMSM
I.
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORÍA AMBIENTAL
1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS. En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente
siempre se han dado, sin embargo los primeros y fundamentales actos destinados
a la conservación del medio ambiente surgen en 1972, año en el que se realizó
en Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio Humano de las Naciones
Unidas. A partir de este evento los temas medio ambientales calan en la
conciencia del mundo y adquieren una importancia notable. Posteriormente y
luego de transcurrido veinte años, en junio de 1992, las Naciones Unidas
celebra en Río de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y
Desarrollo, evento al que se le denominó "La cumbre de la tierra" y
en la que se aprobó una declaración sobre los derechos y responsabilidades de
los países con relación al medio ambiente. Esta declaración contiene dos
aspectos fundamentales: el permanente deterioro del medio ambiente y su
capacidad para sostener a la vida, y la necesidad de implantar políticas a fin
que el progreso económico deba realizarse coordinadamente con acciones de
protección del medio ambiente.
En nuestro
país el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un derecho
colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el capítulo
"Del Ambiente y los Recursos Naturales", la Constitución Política del
Perú, aprobada por referéndum en 1993, incorpora normas ambientales. La
constitución no sólo confirma el derecho a "gozar de un ambiente equilibrado
y adecuado al desarrollo de la vida", sino que establece la necesidad de
proteger el ambiente, promoviendo el uso sostenible de los recursos naturales. Así
aparece planteado en el artículo 2°, cuando señala: "Toda persona tiene
derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y
al descanso, así como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de su vida". Más adelante los artículos 60° 66° y 89° regulan
otros aspectos medio ambientales. En el derecho internacional no existen
instrumentos o mecanismos específicos de protección de los derechos de tercera
generación (se consideran derechos humanos de tercera generación: el derecho a
la paz, el derecho de los consumidores y usuarios, y el derecho al medio
ambiente, recursos naturales y espacio público), salvo las obligaciones
generales derivadas del derecho internacional clásico.
3. LA GESTIÓN AMBIENTAL. Debe entenderse por Gestión Ambiental a la administración del medio
ambiente, el uso adecuado de los recursos y la ordenación del entorno, con el
propósito de satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una sociedad
con criterios de equidad mediante procedimientos técnicos viables y socialmente
justificables.
4. DESARROLLO SOSTENIBLE. El concepto
de desarrollo sostenible ha sido una preocupación mundial, manifestada desde la
Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la última Conferencia sobre Desarrollo y
Medio Ambiente de Río de Janeiro en 1992. El Informe Brundtland define el
Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que satisface las necesidades
del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para
satisfacer las propias". Actualmente se complementa el concepto con el
adjetivo "humano", para resaltar aún más la indisoluble unión entre
la problemática ambiental y el concepto de lo social. El desarrollo humano
sostenible se fundamenta en la incorporación de consideraciones ambientales a
las políticas de crecimiento urbano, industrial, agrario, de población y
asentamientos humanos, comercio exterior y relaciones internacionales, entre
otras.
El
Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible como
aquel que: "conduce al crecimiento económico, a la elevación de la calidad
de vida y al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales
renovables en que se sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de
las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfacción de sus propias
necesidades". Este concepto parte de la articulación de niveles de
productividad cultural, ecológica y tecnológica, y de la independencia de un
sistema de recursos naturales, un sistema tecnológico apropiado, un sistema de
valores culturales y su conexión con las condiciones económicas y políticas
para una estrategia ambiental de desarrollo.
II.
LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL. Una definición uniforme y de consenso sobre Auditoría Medio Ambiental no
existe, pues esto es aún motivo de amplia discusión y estudio académico, por
esta razón se presenta a continuación algunas de las definiciones más aceptadas
y difundidas en la actualidad:
·
Es un procedimiento ordenado que tiene por
objetivos básicos el examen y evaluación, periódica u ocasional de los aspectos
legales, técnicos y administrativos relacionados a las actividades ambientales
de una empresa, como un instrumento de análisis de su desempeño ambiental y de
las acciones relativas a esos aspectos.(Malheiros Telma María Marques -
Brasil).
·
Es un instrumento de gestión que permite hacer una
evaluación sistemática, periódica, documentada y objetiva de los sistemas de
gestión y de desempeño de los equipos (equipamientos) instalados en el
establecimiento de una empresa, para fiscalizar y limitar el impacto de sus
actividades sobre el medio ambiente.(Valle Crió Eyer -Brasil).
·
Es aquel componente o compartimiento de la
Auditoría Social que consta en un examen y evaluación independiente,
sistemático, periódico, documentado y objetivo, realizado por un equipo
interdisciplinario de auditores ambientalistas (profesionales especializados en
los campos contable-financiero-económico, de ciencias ambientales de biología,
de ingeniería, de derecho, de ciencias sociales, y experto generalista de la
industria o del gobierno) todos ellos con conocimiento de las normas y
capacitación en la aplicación de los respectivos procedimientos de auditoría
financiera y de gestión. (González Malaxechevarría Ángel - España).
·
Es el conjunto de instrumentos voluntarios de
gestión ambiental que permiten verificar la compatibilidad de la actividad empresarial
con la mejora constante de los estándares ambientales y con observancia de las
normas aplicables.(Atunes Paulo de Besa - Brasil).
·
Es una herramienta gerencial que comprende una
evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva del desempeño de las
organizaciones, gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de
contribuir a salvaguardar el medio ambiente, facilitando el control gerencial
de prácticas ambientales y evaluación del cumplimiento de directivas de la
empresa, o que contribuya a las exigencias de los organismos reguladores y
normas aplicables. (Comisión Europea).
·
Es una evaluación sistemática para determinar si el
sistema de control ambiental y el desempeño ambiental están de acuerdo con los
programas de acción y si el sistema está siendo efectivamente implantado y es
adecuado para el cumplimiento de la política ambiental de la empresa.
("Auditoría de Control Ambiental")(Denise Pinherio Francisco, TCU.-
Brasil).
2. DENOMINACIONES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL. El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente así como el
consignado en libros y documentos técnicos sobre la materia, para referirse a
la Auditoría Medio Ambiental es variado, así se puede encontrar las
denominaciones siguientes:
·
Auditoría Medio Ambiental
·
Auditoría Ambiental
·
Auditoría del Medio Ambiente
·
Auditoría de Gestión Medio Ambiental
·
Auditoría de Control Ambiental
·
Auditoría Ecológica
·
Auditoría Verde
·
Control de la Gestión Ambiental
3. ALCANCES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL. El alcance
de la auditoría medio ambiental comprende la evaluación sistemática,
documentada, periódica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestión
destinados a la protección del medio ambiente y del cumplimiento de las
disposiciones reglamentarias en vigencia. El examen está dirigido a evaluar la
situación y los resultados financieros, económicos, cumplimiento de leyes y
disposiciones que regulan la protección y preservación del medio ambiente y la
gestión de las empresas y entidades públicas cuyas actividades y operaciones
pudieran producir impacto ambiental negativo. La evaluación medio ambiental se
considera como un estudio exhaustivo de los problemas generales de las
actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el medio ambiente, y de las
medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.
4.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
AMBIENTAL.
a) El
objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la no-conformidad
del sistema de gestión medio ambiental en relación a las normas y disposiciones
establecidas sobre el particular en materia de objetivos ambientales.
b) Evaluar
la gestión de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que
representan los recursos naturales del país, en sus aspectos financieros,
económicos y legales con el fin de obtener información oportuna que permita
evaluar el cumplimiento de las metas que tal gestión se propone.
c) Verificar
el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de protección del medio
ambiente y/o administración de recursos naturales, entendida como el manejo de
los mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto ambiental o en las
encargadas de la aplicación de la autoridad, en la verificación y vigilancia
del cumplimiento de terceros en aspectos ambientales.
5. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL. Las características de la auditoría medio ambiental se sustentan en los
procedimientos aplicados al examen y evaluación de los proyectos, programas
actividades u operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del
ente estatal, y los particulares para la gestión de las políticas ambientales
de trascendencia nacional. A partir de la Constitución Política del Estado,
artículo 2° que señala: "Toda persona tiene derecho: ... 22.- A la paz, a
la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al descanso, así como a gozar
de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida.", y los
artículos 60° 66° y 89° que regulan otros aspectos medio ambientales; la
auditoría medio ambiental ha pasado a ser sujeta de evaluación en lo económico,
financiero, contable, administrativo y jurídico dando lugar a nuevos elementos
de intervención, tales como el control de gestión, el control de resultados y
el control físico de los bienes colectivos.
El ejercicio
del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley 27066 del
13/02/99 que en su artículo único añade el inciso 11) al artículo 19° de Ley
26162 Ley del Sistema Nacional de Control, la atribución de la Contraloría
General de la República de ejercer: "La auditoría del ambiente y de los
recursos naturales, informando periódicamente a la comisión permanente del
Congreso de la República", atribución que se fundamenta en los principios
de eficiencia, equidad, eficacia, economía y valoración de costos ambientales.
El control
estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluación de la gestión de protección,
uso, explotación, conservación de los recursos naturales y el medio ambiente,
con fundamento en los principios de eficiencia, eficacia, equidad y economía.
La
aplicación del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en
igualdad de metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las
empresas y entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo, determinar
si la opción elegida entre alternativas equivalentes, para mitigar los costos
ambientales de los proyectos de inversión, es la más económica. El principio de
eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los planes, políticas
y programas de la empresas y entidades, en cuanto a recuperación, conservación,
protección, ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento de los recursos
naturales renovables y el medio ambiente se cumplieron en términos de cantidad,
calidad y oportunidad, y contribuyeron a garantizar el desarrollo sostenible.
Por su
parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la acción
económica ambiental y la distribución de gastos y beneficios entre sectores
económicos y sociales, y entre entidades territoriales. Finalmente, el
principio de economía tiene por objeto determinar si la asignación de recursos
para apoyar la gestión ambiental es la más conveniente para maximizar sus
resultados.. En nuestro país la Contraloría General de la República como
organismo superior de control estatal, ejerce el control estatal mediante la
aplicación de cuatro (4) tipos de control denominados:
·
Control Financiero. Cuando la auditoría está
encaminada a determinar si el gasto ambiental de una entidad refleja
razonablemente el resultado de los compromisos adquiridos por las entidades en
aspectos tales como el control, manejo y conservación del medio ambiente. De
igual manera verifica si el registro de las transacciones se realiza conforme a
los métodos contables que le son aplicables.
·
Control de Legalidad. Es aquel que comí prueba si
las operaciones técnicas, financieras, administrativas o de cualquier otra
índole, orientadas al cumplimiento de los controles y programas de protección
ambiental vigentes se haya realizado conforme a las normas que le son
aplicables.
·
Control de Gestión. Determina los niveles de
eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo del medio ambiente y en la
administración de los recursos públicos asignados a dicho manejo. Las empresas
privadas no están excluidas de facilitar a las entidades de control del estado,
cuando así lo requieran, los medios y la información necesaria para
complementar la evaluación de la gestión ambiental de la entidad pública que
regule y vigile el desempeño ambiental de aquella.
·
Control de Resultados. Es el examen que se realiza
para establecer la medida en que las entidades logran sus objetivos generales,
y aquellos adoptados para una determinada vigencia o período de tiempo. Los
cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de eficiencia y
eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para un período
determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable, el manejo
ambiental o la asignación de recursos para su protección y conservación se
obtengan al menor costo y de manera oportuna. Adicionalmente se debe cuantificar
en términos de costo-beneficio los impactos por el uso, deterioro y
recuperación del medio ambiente, a nivel de los respectivos proyectos de
inversión, con el fin de establecer si los beneficios de las acciones de
regulación, mitigación, manejo o conservación, compensan adecuadamente los
costos de los recursos naturales o financieros involucrados en esas acciones.
6. TÉCNICAS PARA UNA AUDITORÍA AMBIENTAL. Las técnicas utilizadas en la auditoría son variadas y su elección
dependerá en general del tipo de auditoría, recayendo en el auditor de la
responsabilidad de la decisión última, que se tornará en base a la información
captada en la etapa de pre auditoría.
La adopción
de las técnicas de comunicación y diálogo por parte del auditor con directivos,
técnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor facilidad la
información y conocer, por ende, la situación medioambiental de la empresa. El
logro de una buena comunicación depende de una serie de cualidades humanas que
debe adoptar el auditor como son: ser educado y amable, saber escuchar y
dialogar, conocer la metodología de las auditorías y las características
técnicas generales de la empresa a auditar. El mismo entendimiento debe
lograrse entre el jurista y el técnico o científico. Para obtener información
sobre el funcionamiento de la planta se pueden realizar controles técnicos más
o menos rigurosos según sean mayores o menores las deficiencias o riesgos
posibles. Para realizar estos controles se suelen utilizar cuestionarios, test
y encuestas, observación por parte del auditor, inspecciones y visitas
técnicas, análisis de muestra (de emisiones, de efluentes, de vertidos o de
residuos sólidos) test de verificación, etc.
Otro factor
de éxito radica en el hecho de que el trabajo del auditor esté bien
estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se
encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente numeradas,
fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para las
conclusiones y posterior seguimiento de la auditoría.
7. TIPOS DE AUDITORÍA AMBIENTAL. Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir
diferentes clases de auditoría medio ambiental. Si bien es cierto que las
auditorías de gestión integral del medio ambiente en la actualidad forman parte
de la política general de la empresa, existen otros tipos de ecoauditorías que
dependen de la situación e intereses específicos. La principal característica
de las ecoauditorías es que proporcionan una imagen estática de la empresa,
limitada en el espacio y el tiempo a ciertos dominios de sus actividades.
·
Ecoauditorías de conformidad y responsabilidad. El
objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y cumple con
la normativa vigente en materia de medio ambiente. El énfasis se centra en los
aspectos jurídicos derivados del tema. Este tipo de ecoauditorías, de carácter
defensivo, sirven de instrumento para cubrir responsabilidades pasadas
(ecoauditoría de siniestro o accidente), presentes (ecoauditoría de situación
administrativa o de responsabilidad) y futuras (ecoauditorías de riesgos).
·
Ecoauditoría de siniestros o accidentes. La
auditoría se inicia corno consecuencia de una circunstancia específica corno, puede
ser un siniestro, catástrofe o accidente, con el objetivo de hallar las causas,
determinar responsabilidades (penales o civiles), así como de buscar soluciones
que permitan evitar la repetición en el futuro, independientemente del proceso
judicial, penal o civil que en forma paralela sigan las autoridades
correspondientes. La empresa trata así de disponer de la auditoría como
instrumento de defensa.
·
Ecoauditoría de situación administrativa. Consiste
en un simple trámite para asegurar la conformidad administrativa o legal de la
empresa. Se trata de una apreciación de la conformidad administrativa del
funcionamiento de la empresa en relación con el medio ambiente.
·
Ecoauditoría de responsabilidad. Es un estudio de
las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento de la empresa en
relación con el medio ambiente.
·
Ecoauditoría de riesgo. Su objetivo al perseguir, conocer
y limitar todos los riesgos medioambientales, puede traducirse en una
atenuación de los posibles riesgos jurídicos y económicos que amenazan a la
empresa. El carácter de esta auditoría es más dinámico que el de las
anteriores, debido a que se convierte en una herramienta de evaluación de los
riesgos potenciales y de decisión del tipo de gestión o estrategia para
prevenir dichos riesgos.
·
Ecoauditorías operacionales. Estas auditorías
presentan una mayor dinámica que las anteriores ya que además de considerar la
responsabilidad potencial, tienen en cuenta las soluciones técnicas y jurídicas
de protección medioambiental, sus costos e inversiones y sus ventajas. Por lo
tanto, relacionan responsabilidad con decisión de gestión. Se trata de
auditorías destinadas a preparar una operación, una actividad o una inversión.
Se pueden mencionar las siguientes:
·
Ecoauditoría para la compra de empresas. Puede
solicitarse una auditoría de verificación en casos de fusión, absorción o
adquisición. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de absorción o
fusión tienen interés en conocer los posibles riesgos medioambientales
derivados de este tipo de procesos. Lo mismo ocurre en los casos de compra o
adquisición: las empresas se aseguran mediante una auditoría de los posibles
riesgos y responsabilidades futuras en que incurren al adquirir empresas que
pudieran generar contaminación.
·
Ecoauditoría por ubicación y localización. En el
caso de la creación y construcción de una industria, la auditoría se centrará
en el análisis de las situaciones geográfica, hidrológica, económica, entre
otras, intentando detectar la incidencia del proyecto sobre el medio ambiente a
fin de disminuir el posible impacto y adecuar a la empresa a los aspectos
legales concernientes. Se trata de auditorías concretas sobre aspectos
puntuales de los cuales se intenta medir su efecto sobre el medio ambiente,
como pudiera ser. Por ejemplo, la implantación de una industria.
·
Ecoauditoría de impacto ambiental de productos
fabricados. Consiste en llegar a un diagnóstico parcial de un aspecto a
considerar de la actividad industrial o comercial de la empresa en relación con
el medio ambiente. Algunos de estos aspectos serían el análisis de los riesgos
que conlleva para el medio el uso de una determinada materia o residuo; los
efectos que pudiera causar el lanzamiento de un nuevo producto o la realización
de una determinada actividad; o el impacto provocado sobre el medio la
producción o comercialización de un producto específico.
·
Auditoría de gestión integral. Comprende el
desarrollo general del tema medioambiental dentro de la empresa para conocer y
medir sus efectos con objeto de desarrollar una verdadera política sobre la
materia acorde con el resto de los principios por los que se rige la actividad
de la empresa. La política medioambiental debe ser evaluada en forma continua y
someterse a los cambios que pudieran ser necesarios de acuerdo a la evolución
que plantee el tema. Se trataría en este caso, de un análisis global de la
situación medioambiental de la empresa y de su funcionamiento.
III.
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA MEDIO
AMBIENTAL
El proceso
de desarrollo de una auditoría medio ambiental implica una serie de actividades
comprendidas dentro de una metodología especial. Las actividades propias de la
auditoría consisten en la búsqueda y recopilación de información, visitas,
aplicación de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa,
entrevistas con el personal de la empresa, observación por parte del auditor,
toma de muestras y análisis de las mismas, etc. Procesada toda esta
información, se procede a su análisis para conocer la situación medioambiental
de la empresa, incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados; y
finalmente, se formula y elabora el informe.
El proceso,
en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnóstico previo, con el
cual se tiene una visión más o menos precisa del trabajo a realizar, pudiéndose
concretar éste a través de un contrato. El paso siguiente consistirá en definir
el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deberá contener la
misión y objetivos de los auditores, los controles técnicos y científicos que
se efectuarán, los documentos necesarios, la cronología de las intervenciones y
el presupuesto.
En cuanto a
los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la verificación
de la situación técnica y medioambiental de la empresa en función de la
información recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles
técnicos y de la normativa y reglamentación existente. En segundo lugar se
contempla el análisis y la discusión crítica de los resultados en función de
los objetivos planteados en un principio.
1. METODOLOGÍA A continuación se presenta la metodología a
utilizar, que es la sugerida por la Cámara Internacional de Comercio (CIC), y
que consta de las cinco fases siguientes:
a.
Estudio de la información
recopilada. El análisis de toda la información obtenida a
través de documentos, entrevistas y conversaciones, cuestionarios, normativas,
controles técnicos, visitas e inspecciones, antiguos planes de gestión
ambiental, etc., debe ser profundo y completo a fin de conocer el
funcionamiento de la empresa y su control interno. Los resultados de los
análisis se apoyaron en una sólida base constituida por pruebas irrefutables,
tanto si se trata de aspectos positivos de la empresa como si son negativos,
deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.
b.
Estudio de las áreas fuertes y
débiles de la empresa. Se persigue en esta fase la verificación del
cumplimiento por parte de la empresa de la normativa y reglamentación
existentes, por lo que el auditor deberá ser riguroso, evaluando objetivamente,
sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias detectadas. La Cámara
Internacional de Comercio aconseja los siguientes criterios de evaluación:
·
Formación y experiencia del personal.
·
Definición clara y precisa del reparto de tareas y
responsabilidades.
·
División de las funciones para minimizar los
conflictos de poder.
·
Sistema de autorización eficaz.
·
Existencia de control interno.
·
Existencia de medidas de seguridad.
·
Existencia de documentos que determinen las
gestiones a seguir.
·
El trabajo del auditor deberá seguir dos criterios:
el riesgo que corre la empresa y la eficiencia del control interno.
c.
Recopilación de evidencias. El resultado de la aplicación de las pruebas obtenidas constituye el
material de evidencia de auditoría que determina la situación legal de la
empresa y en las que se apoya el informe final de la auditoría. Por lo tanto,
las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han de
fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los métodos para la obtención
de pruebas, en general, son: cuestionarios, test, entrevistas y reuniones,
observaciones, visitas técnicas o inspecciones, análisis de datos disponibles,
análisis de muestras, de emisiones, de residuos, etc.
d. Evaluación de las evidencias. Las
evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas
y deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que
supone el no solucionar dichos problemas.
e.
Informe sobre los resultados de
la auditoría (o informe previo). Una vez
recopilada y analizada toda la información se estará en condiciones de redactar
un informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes
decidirán si lo hacen extensivo a los técnicos y demás personal que crean
oportuno. En el informe se mostrarán todas las deficiencias encontradas en el
funcionamiento interno, así como los riesgos medioambientales, jurídicos,
económicos y financieros que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza una
reunión entre el auditor y los directivos y técnicos con el objeto de
discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o
realizar críticas.
2.
PROCESO DE EJECUCIÓN. Con el fin de lograr mayor comprensión, el proceso de ejecución de la
auditoría medio ambiental se ha concordado con las fases normales en el
ejercicio de toda auditoría, éstas son: de planeamiento, ejecución e informe;
en las cuales se distinguen los siguientes elementos específicos enfocados y
dirigidos al control ambiental.
I. Planeamiento. Comprende las actividades siguientes:
·
Conocimiento de la entidad auditada.
·
Análisis general.
·
Estudio preliminar.
II. Ejecución. Comprende
las actividades siguientes:
·
Elaboración detallada del plan de auditoría.
·
Preparación del programa de auditoría.
·
Aplicación de pruebas y obtención de evidencias y
hallazgos.
·
Desarrollo de observaciones y hallazgos de
auditoría.
·
Recomendaciones.
·
Preparación del informe preliminar.
III. Informe. Comprende
las actividades siguientes:
·
Informe por proyecto.
·
Informe final.
IV Seguimiento.
Comprende las actividades siguientes:
·
Acciones de seguimiento.
·
Verificación del cumplimiento de las
recomendaciones.
Es
importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y
ofrece flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad,
actividad, proyecto, obra o problema ambiental. La planeación tiene el
propósito de identificar lo que se va a examinar, cómo, cuándo y con qué
recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos, criterios, y
enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La
ejecución consiste en la recopilación de pruebas y análisis de evidencias
adecuadas en cuanto a calidad y cantidad, basándose en los objetivos de la
auditoría, los criterios y la metodología desarrollados en la fase de
planeación. La elaboración del informe incluye la comunicación de los
resultados de la auditoría a las diferentes instancias. El seguimiento es la
actividad de retomar los resultados de auditorías anteriores para tenerlos en
cuenta en la planeación de la siguiente y darle continuidad a la labor realizada.
3. ESTRUCTURA Y MODELO DEL INFORME. El informe
final será entregado al Comité Técnico quien dará su visto bueno dentro del
marco de las funciones que le compete y la dirección respectiva dará aprobación
al informe final, para su envío, entrega y presentación a la Administración. A
continuación se presenta un ejemplo de un informe de auditoría no calificado
sobre el desempeño ambiental de una organización, según el Proyecto de norma
internacional (Draft) del IFAC (Comité Internacional de Prácticas Contables):
"La Profesión de Auditoría y el Medio Ambiente".
|
ESUMEN
EJECUTIVO
|
|
1.
Introducción
|
|
1.1
Aspectos generales
|
|
1.1
Objetivo general
|
|
1.2
Alcance
|
|
1.3
Metodología
|
|
1.2
Información de la entidad
|
|
1.2.1 El
sector
|
|
2.1.1
Estructura del sector
|
|
2.1.2 Relaciones
de la entidad
|
|
1.2.2 La
entidad
|
|
2.2.1
Breve reseña histórica
|
|
2.2.2
Naturaleza jurídica
|
|
2.2.3
Objetivos principales
|
|
2.2.4
Funciones principales de la entidad
|
|
2.2.5
Breve descripción de la estructura general
|
|
2.2.6
Patrimonio y presupuesto
|
|
2.2.7
Bienes y/o servicios ofrecidos
|
|
2.2.8
Principales cifras del último año
|
|
2.
Resultado de la auditoría
|
|
2.1
Proyecto "X"
|
|
2.1.1
Breve descripción
|
|
2.1.2
Observaciones
|
|
2.1.3
Recomendaciones
|
|
3.
Conclusiones
|
|
4.
Recomendaciones
|
|
5. Anexos
|
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